外資入緬的稅收規(guī)定

一、與外資公司直接相關(guān)的稅收法律共有五部，即：　　  
1、緬甸聯(lián)邦外國(guó)投資法（1988）；　　  
2、所得稅法（1974）；　　  
3、商業(yè)稅法（1990）；　　  
4、關(guān)稅法（1992）；　　  
5、仰光市政發(fā)展法（1990）。 　　  
二、稅收法律中減免稅規(guī)定　　  
（一）緬甸聯(lián)邦外國(guó)投資法　　  
1、任何從事生產(chǎn)或服務(wù)性行業(yè)的單位，從投產(chǎn)或啟用之年算起連續(xù)三年免征所得稅，如有需要，可依實(shí)際情況，經(jīng)批準(zhǔn)可延長(zhǎng)減免所得稅；　　  
2、企業(yè)將所得利潤(rùn)在一年內(nèi)進(jìn)行再投資，對(duì)其所得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，給予減免稅收；　　  
3、為加強(qiáng)所得稅的管理，委員會(huì)可按原值比例，從利潤(rùn)中扣除機(jī)械、設(shè)備、建筑場(chǎng)地及企業(yè)設(shè)施折舊費(fèi)后進(jìn)行征收；　　  
4、凡是商品生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品遠(yuǎn)銷國(guó)外所得利潤(rùn)的50%減征所得稅；　　  
5、投資者有義務(wù)向國(guó)家支付來自國(guó)外受聘于企業(yè)的外國(guó)人的所得稅，此項(xiàng)稅收可從應(yīng)征稅收中扣除；　　  
6、上述外國(guó)人的收入按照國(guó)內(nèi)公民支付所得稅的稅率征收；　　  
7、如屬國(guó)內(nèi)確需的有關(guān)科研項(xiàng)目和開發(fā)性項(xiàng)目的費(fèi)用支出，允許從應(yīng)征的稅收中扣除；　　  
8、企業(yè)在享受上述第一款減免所得稅優(yōu)惠后，連續(xù)兩年虧損者，可從虧損當(dāng)年起算，連續(xù)三年予以結(jié)轉(zhuǎn)和抵銷；　　  
9、企業(yè)在開辦期間，確因需要而進(jìn)口的機(jī)器、設(shè)備、儀器、機(jī)器零部件、備件和用于業(yè)務(wù)的材料，可減免關(guān)稅或其他國(guó)內(nèi)稅或兩種稅收同時(shí)減免；　　  
10、企業(yè)建成后的最初三年，因用于生產(chǎn)而進(jìn)口的原材料，減免征收關(guān)稅或國(guó)內(nèi)稅，或兩者都予減免。 　　  
（二）所得稅法　　  
1、基本規(guī)定　　  
（1）劃分標(biāo)準(zhǔn)　　  
外國(guó)人或外國(guó)企業(yè)所得稅是按“居民外國(guó)人”和“非居民外國(guó)人”進(jìn)行劃分，具體標(biāo)準(zhǔn)如下：　　  
--如果外國(guó)人在納稅年度內(nèi)，居住在緬甸的時(shí)間不少于183天，則可作為居民外國(guó)人；按照緬甸公司法或其它現(xiàn)行法律設(shè)立的公司，其股東全部或部分為外國(guó)人或外國(guó)機(jī)構(gòu)，可成為居民外國(guó)人；全部或部分合作伙伴由外國(guó)人組成的協(xié)會(huì)（而非公司），如果其業(yè)務(wù)的監(jiān)控、管理和決策完全在緬甸境內(nèi)進(jìn)行并實(shí)施，應(yīng)視為居民外國(guó)人；　　  
--非居民外國(guó)人是指并非緬甸居民的外國(guó)人，因此，外國(guó)公司在緬甸的分公司是“非居民”，因?yàn)樗窃诰挼橐酝庠O(shè)立的；　　  
但上述分類與按《緬甸聯(lián)邦外國(guó)投資法》設(shè)立的企業(yè)無關(guān)。　　  
（2）納稅年度　　  
所得稅納稅年度是以財(cái)政年度為基礎(chǔ)，從當(dāng)年的四月一日起到次年的三月三十一日止。在財(cái)政年度中，有收入的年份稱為“所得稅年”，下一年則為“評(píng)估年”。收入的資料應(yīng)在所得稅年度的6月31日或之前報(bào)送稅收辦公室，但如果業(yè)務(wù)終止了，有關(guān)資料應(yīng)在終止之日起的一個(gè)月內(nèi)提交。資本收益的資料應(yīng)在處置有關(guān)資產(chǎn)后的一個(gè)月內(nèi)提交。不合理的收益將以罰代稅（最高為10%）?！　。?）稅源　　  
居民外國(guó)人或企業(yè)的所得稅收入，無論來源于緬甸或國(guó)外均應(yīng)納稅。非居民外國(guó)人或企業(yè)收入來源于緬甸境內(nèi)，應(yīng)按非居民所規(guī)定的稅率納稅。主要來源分為：職業(yè)收入、業(yè)務(wù)收入、其他收入、財(cái)產(chǎn)收益和未申明收入?！　?nbsp; 
（4）所得稅的計(jì)算　　  
在計(jì)算一項(xiàng)業(yè)務(wù)的凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)扣除為此產(chǎn)生的費(fèi)用，如：合理的業(yè)務(wù)開支、業(yè)務(wù)損失的抵償、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、向慈善機(jī)構(gòu)捐獻(xiàn)的減免（不得超過總收入的25%）等，但以下費(fèi)用不得扣除：資本消耗、個(gè)人花費(fèi)、與業(yè)務(wù)不相稱的花費(fèi)，除職業(yè)服務(wù)外，支付給并非公司或合作社的任何協(xié)會(huì)成員的費(fèi)用等。在“職業(yè)、財(cái)產(chǎn)和其他收入”項(xiàng)下的收入，也按上述方法計(jì)算，但與財(cái)產(chǎn)收入有關(guān)的折舊費(fèi)不能扣除?！　?nbsp; 
2、免征所得稅　　  
根據(jù)《所得稅法》，對(duì)以下收入免征所得稅：　　  
（1）宗教或慈善機(jī)構(gòu)的收入，并且該收入只能用于宗教或慈善事業(yè)；　　  
（2）政府當(dāng)局的收入（如發(fā)展委員會(huì)）；　　  
（3）與存款（儲(chǔ)蓄）有關(guān)的任何收入；　　  
（4）撫恤金收入；　　  
（5）死亡或受傷補(bǔ)償；　　　  
（6）人壽保險(xiǎn)收入；　　  
（7）除資本收益和企業(yè)收入（如業(yè)務(wù)、職業(yè)或假期）之外的非定期或一次性收入；　　  
（8）來源于協(xié)會(huì)或公司、工廠等個(gè)人的分利或分紅收入?！　?nbsp; 
3、主要稅率　　  
（1）個(gè)人所得稅　　  
--工資所得稅：3%-30%（工資總收入低于25000緬元，不納稅）；　　  
--政府項(xiàng)目外國(guó)雇員所得稅：20%；　　--其他所得稅（指職業(yè)、業(yè)務(wù)、財(cái)產(chǎn)和未申明收入等）：3%—5%；　　  
（2）公司所得稅（減免稅收之前）　　  
--緬甸國(guó)營(yíng)公司所得稅：30% 　　  
--參與緬政府項(xiàng)目的外國(guó)公司所得稅：30% 　　  
--居民外國(guó)公司所得稅：30% 　　  
--非居民外國(guó)公司所得稅：35% 　　  
--按緬甸外國(guó)投資法設(shè)立公司（免稅期滿后）的所得稅：30% 　　  
（3）資產(chǎn)收益稅：個(gè)人物品，如：家用物品、珠寶、股票、證券等不作固定資產(chǎn)，免征所得稅；資產(chǎn)收益年價(jià)值少于50000緬元，免征所得稅?！　?nbsp; 
--非居民公司的資產(chǎn)（含汽車）收益稅率為：40% 　　  
--居民公司的資產(chǎn)收益稅率為：10% 　　  
（4）預(yù)扣稅稅率：雇主發(fā)工資時(shí)替政府預(yù)扣的所得稅，具體如下： 　 
 

（三）《商業(yè)稅法》　　
1、商業(yè)稅是根據(jù)《商業(yè)稅法》規(guī)定對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品或進(jìn)口商品五種服務(wù)征收的營(yíng)業(yè)稅，其稅率如下：　　第一章：65種商品免征商業(yè)稅；　　
第二章：31種商品，按0.5%的稅率計(jì)征；　　
第三章：120種商品，按1%的稅率計(jì)收；　　
第四章：88種商品，按2%的稅率計(jì)收；　　
第五章：51種商品，按2.5%的稅率計(jì)收；　　
第六章：19種商品，如香煙、朗姆酒、白蘭地、珠寶等按6-20%稅率計(jì)征；　　
第七章：五種服務(wù)稅率：交通為8%，電影為30%（其他娛樂形式為15%），賓館、旅館為10%，餐館為10%，貿(mào)易為5%?！　?br /> 按規(guī)定，進(jìn)口商品或生產(chǎn)商品均應(yīng)納稅，但進(jìn)口商在銷售進(jìn)口商品時(shí)，不必再繳貿(mào)易稅（5%），生產(chǎn)商年產(chǎn)值未超過應(yīng)稅金額，也無須納稅。如果銷售收入為外匯，則應(yīng)以外匯支付稅款，但稅率不應(yīng)超過5%?！　?br /> 2、《商業(yè)稅法》對(duì)下列行為給予免稅或減稅的優(yōu)惠：　　
（1）政府可對(duì)任何商品、服務(wù)和被評(píng)估人給予免稅或減稅；　　
（2）政府可確定無須征稅的銷售和服務(wù)收入的金額；　　
（3）任何有關(guān)的新建企業(yè)，為新建項(xiàng)目安裝而使用的進(jìn)口的商品可免稅或減稅，并給予企業(yè)不超過3年的免稅或減稅；　　
（4）給予在本國(guó)生產(chǎn)并供出口的任何商品免稅或減稅。 　　
（四）《關(guān)稅法》　　
1、新的《關(guān)稅法》共四章，將商品按統(tǒng)一代碼（H·S）分成6062個(gè)稅目，具體稅率如下：　　第一章　進(jìn)口稅：由24個(gè)稅率組成，稅率范圍為0-40%；　　
第二章　特許稅：免稅或最高為10%；　　
第三章　出口稅：一般商品出口不計(jì)稅，但以下商品須計(jì)稅：大米及其制品，按每公噸100緬元計(jì)征；豆類及其它作物、油籽餅、生皮和皮，5%；竹，5%；　　
第四章　邊境出口稅：0-15%?！　?br /> 因緬甸已被列為最不發(fā)達(dá)國(guó)家之一，故可享有普惠制（GSP）稅率。　　
2、緬甸財(cái)稅部長(zhǎng)有權(quán)根據(jù)《關(guān)稅法》的規(guī)定，確定對(duì)進(jìn)口或出口商品的免稅或減稅。為鼓勵(lì)發(fā)展出口導(dǎo)向型項(xiàng)目，對(duì)以下進(jìn)口業(yè)務(wù)給予免稅待遇：　　
（1）為復(fù)出口而進(jìn)口的原材料；　　
（2）以切割、制作和包裝方式（C.M.P）進(jìn)口而復(fù)出口的商品；　　
（3）為出口而進(jìn)口的包裝材料?！　?br /> 3、退稅與保稅：如果進(jìn)口商品能在海關(guān)監(jiān)管的指定倉庫內(nèi)存放，則無須支付進(jìn)口關(guān)稅和其它稅收，即使征稅后，如能在兩年內(nèi)將所進(jìn)口的商品復(fù)出口，則可退還已征關(guān)稅的八分之七。 　?。ㄎ澹敦?cái)產(chǎn)稅》　　
仰光市政發(fā)展委員會(huì)（YCDC）將按《仰光市政法》賦予的權(quán)力征收“財(cái)產(chǎn)稅”，包括：一般稅、燈火稅、資源保護(hù)稅、用水稅。除一般稅外，其他稅實(shí)際上是委員會(huì)收取的管理費(fèi)或服務(wù)費(fèi)，其金額將根據(jù)具體情況確定。如燈火稅，如果其建筑物或地基遠(yuǎn)離市政委員會(huì)設(shè)立的街燈一千英尺以外，則免收。用水稅，也只對(duì)使用市政委員會(huì)所提供的水的單位或個(gè)人征收。財(cái)產(chǎn)稅稅率由YCDC根據(jù)建筑物或土地價(jià)值來確定。 一般稅以不超過其財(cái)產(chǎn)年價(jià)值12%的稅率計(jì)征，但總的原則是；該稅收應(yīng)足夠彌補(bǔ)市政委員會(huì)完成其職責(zé)所需費(fèi)用。燈火稅、資源保護(hù)稅和用水稅率的確定原則也一樣。 　　
（六）避免雙重征稅協(xié)定（DTA）　　迄今，緬甸只有一部四十年前與英國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定。緬甸的避免雙重征稅協(xié)定（DTA）文本是根據(jù)聯(lián)合國(guó)“發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間稅收公約”的范本制定的。