外資入緬的稅收規(guī)定

一、與外資公司直接相關的稅收法律共有五部，即：　　  
1、緬甸聯(lián)邦外國投資法（1988）；　　  
2、所得稅法（1974）；　　  
3、商業(yè)稅法（1990）；　　  
4、關稅法（1992）；　　  
5、仰光市政發(fā)展法（1990）。 　　  
二、稅收法律中減免稅規(guī)定　　  
（一）緬甸聯(lián)邦外國投資法　　  
1、任何從事生產(chǎn)或服務性行業(yè)的單位，從投產(chǎn)或啟用之年算起連續(xù)三年免征所得稅，如有需要，可依實際情況，經(jīng)批準可延長減免所得稅；　　  
2、企業(yè)將所得利潤在一年內(nèi)進行再投資，對其所得的經(jīng)營利潤，給予減免稅收；　　  
3、為加強所得稅的管理，委員會可按原值比例，從利潤中扣除機械、設備、建筑場地及企業(yè)設施折舊費后進行征收；　　  
4、凡是商品生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品遠銷國外所得利潤的50%減征所得稅；　　  
5、投資者有義務向國家支付來自國外受聘于企業(yè)的外國人的所得稅，此項稅收可從應征稅收中扣除；　　  
6、上述外國人的收入按照國內(nèi)公民支付所得稅的稅率征收；　　  
7、如屬國內(nèi)確需的有關科研項目和開發(fā)性項目的費用支出，允許從應征的稅收中扣除；　　  
8、企業(yè)在享受上述第一款減免所得稅優(yōu)惠后，連續(xù)兩年虧損者，可從虧損當年起算，連續(xù)三年予以結轉(zhuǎn)和抵銷；　　  
9、企業(yè)在開辦期間，確因需要而進口的機器、設備、儀器、機器零部件、備件和用于業(yè)務的材料，可減免關稅或其他國內(nèi)稅或兩種稅收同時減免；　　  
10、企業(yè)建成后的最初三年，因用于生產(chǎn)而進口的原材料，減免征收關稅或國內(nèi)稅，或兩者都予減免。 　　  
（二）所得稅法　　  
1、基本規(guī)定　　  
（1）劃分標準　　  
外國人或外國企業(yè)所得稅是按“居民外國人”和“非居民外國人”進行劃分，具體標準如下：　　  
--如果外國人在納稅年度內(nèi)，居住在緬甸的時間不少于183天，則可作為居民外國人；按照緬甸公司法或其它現(xiàn)行法律設立的公司，其股東全部或部分為外國人或外國機構，可成為居民外國人；全部或部分合作伙伴由外國人組成的協(xié)會（而非公司），如果其業(yè)務的監(jiān)控、管理和決策完全在緬甸境內(nèi)進行并實施，應視為居民外國人；　　  
--非居民外國人是指并非緬甸居民的外國人，因此，外國公司在緬甸的分公司是“非居民”，因為它是在緬甸以外設立的；　　  
但上述分類與按《緬甸聯(lián)邦外國投資法》設立的企業(yè)無關?！　?nbsp; 
（2）納稅年度　　  
所得稅納稅年度是以財政年度為基礎，從當年的四月一日起到次年的三月三十一日止。在財政年度中，有收入的年份稱為“所得稅年”，下一年則為“評估年”。收入的資料應在所得稅年度的6月31日或之前報送稅收辦公室，但如果業(yè)務終止了，有關資料應在終止之日起的一個月內(nèi)提交。資本收益的資料應在處置有關資產(chǎn)后的一個月內(nèi)提交。不合理的收益將以罰代稅（最高為10%）?！　。?）稅源　　  
居民外國人或企業(yè)的所得稅收入，無論來源于緬甸或國外均應納稅。非居民外國人或企業(yè)收入來源于緬甸境內(nèi)，應按非居民所規(guī)定的稅率納稅。主要來源分為：職業(yè)收入、業(yè)務收入、其他收入、財產(chǎn)收益和未申明收入?！　?nbsp; 
（4）所得稅的計算　　  
在計算一項業(yè)務的凈利潤時，應扣除為此產(chǎn)生的費用，如：合理的業(yè)務開支、業(yè)務損失的抵償、固定資產(chǎn)的折舊費、向慈善機構捐獻的減免（不得超過總收入的25%）等，但以下費用不得扣除：資本消耗、個人花費、與業(yè)務不相稱的花費，除職業(yè)服務外，支付給并非公司或合作社的任何協(xié)會成員的費用等。在“職業(yè)、財產(chǎn)和其他收入”項下的收入，也按上述方法計算，但與財產(chǎn)收入有關的折舊費不能扣除?！　?nbsp; 
2、免征所得稅　　  
根據(jù)《所得稅法》，對以下收入免征所得稅：　　  
（1）宗教或慈善機構的收入，并且該收入只能用于宗教或慈善事業(yè)；　　  
（2）政府當局的收入（如發(fā)展委員會）；　　  
（3）與存款（儲蓄）有關的任何收入；　　  
（4）撫恤金收入；　　  
（5）死亡或受傷補償；　　　  
（6）人壽保險收入；　　  
（7）除資本收益和企業(yè)收入（如業(yè)務、職業(yè)或假期）之外的非定期或一次性收入；　　  
（8）來源于協(xié)會或公司、工廠等個人的分利或分紅收入。　　  
3、主要稅率　　  
（1）個人所得稅　　  
--工資所得稅：3%-30%（工資總收入低于25000緬元，不納稅）；　　  
--政府項目外國雇員所得稅：20%；　　--其他所得稅（指職業(yè)、業(yè)務、財產(chǎn)和未申明收入等）：3%—5%；　　  
（2）公司所得稅（減免稅收之前）　　  
--緬甸國營公司所得稅：30% 　　  
--參與緬政府項目的外國公司所得稅：30% 　　  
--居民外國公司所得稅：30% 　　  
--非居民外國公司所得稅：35% 　　  
--按緬甸外國投資法設立公司（免稅期滿后）的所得稅：30% 　　  
（3）資產(chǎn)收益稅：個人物品，如：家用物品、珠寶、股票、證券等不作固定資產(chǎn)，免征所得稅；資產(chǎn)收益年價值少于50000緬元，免征所得稅。　　  
--非居民公司的資產(chǎn)（含汽車）收益稅率為：40% 　　  
--居民公司的資產(chǎn)收益稅率為：10% 　　  
（4）預扣稅稅率：雇主發(fā)工資時替政府預扣的所得稅，具體如下： 　 
 

（三）《商業(yè)稅法》　　
1、商業(yè)稅是根據(jù)《商業(yè)稅法》規(guī)定對生產(chǎn)產(chǎn)品或進口商品五種服務征收的營業(yè)稅，其稅率如下：　　第一章：65種商品免征商業(yè)稅；　　
第二章：31種商品，按0.5%的稅率計征；　　
第三章：120種商品，按1%的稅率計收；　　
第四章：88種商品，按2%的稅率計收；　　
第五章：51種商品，按2.5%的稅率計收；　　
第六章：19種商品，如香煙、朗姆酒、白蘭地、珠寶等按6-20%稅率計征；　　
第七章：五種服務稅率：交通為8%，電影為30%（其他娛樂形式為15%），賓館、旅館為10%，餐館為10%，貿(mào)易為5%?！　?br /> 按規(guī)定，進口商品或生產(chǎn)商品均應納稅，但進口商在銷售進口商品時，不必再繳貿(mào)易稅（5%），生產(chǎn)商年產(chǎn)值未超過應稅金額，也無須納稅。如果銷售收入為外匯，則應以外匯支付稅款，但稅率不應超過5%?！　?br /> 2、《商業(yè)稅法》對下列行為給予免稅或減稅的優(yōu)惠：　　
（1）政府可對任何商品、服務和被評估人給予免稅或減稅；　　
（2）政府可確定無須征稅的銷售和服務收入的金額；　　
（3）任何有關的新建企業(yè)，為新建項目安裝而使用的進口的商品可免稅或減稅，并給予企業(yè)不超過3年的免稅或減稅；　　
（4）給予在本國生產(chǎn)并供出口的任何商品免稅或減稅。 　　
（四）《關稅法》　　
1、新的《關稅法》共四章，將商品按統(tǒng)一代碼（H·S）分成6062個稅目，具體稅率如下：　　第一章　進口稅：由24個稅率組成，稅率范圍為0-40%；　　
第二章　特許稅：免稅或最高為10%；　　
第三章　出口稅：一般商品出口不計稅，但以下商品須計稅：大米及其制品，按每公噸100緬元計征；豆類及其它作物、油籽餅、生皮和皮，5%；竹，5%；　　
第四章　邊境出口稅：0-15%。　　
因緬甸已被列為最不發(fā)達國家之一，故可享有普惠制（GSP）稅率。　　
2、緬甸財稅部長有權根據(jù)《關稅法》的規(guī)定，確定對進口或出口商品的免稅或減稅。為鼓勵發(fā)展出口導向型項目，對以下進口業(yè)務給予免稅待遇：　　
（1）為復出口而進口的原材料；　　
（2）以切割、制作和包裝方式（C.M.P）進口而復出口的商品；　　
（3）為出口而進口的包裝材料?！　?br /> 3、退稅與保稅：如果進口商品能在海關監(jiān)管的指定倉庫內(nèi)存放，則無須支付進口關稅和其它稅收，即使征稅后，如能在兩年內(nèi)將所進口的商品復出口，則可退還已征關稅的八分之七。 　?。ㄎ澹敦敭a(chǎn)稅》　　
仰光市政發(fā)展委員會（YCDC）將按《仰光市政法》賦予的權力征收“財產(chǎn)稅”，包括：一般稅、燈火稅、資源保護稅、用水稅。除一般稅外，其他稅實際上是委員會收取的管理費或服務費，其金額將根據(jù)具體情況確定。如燈火稅，如果其建筑物或地基遠離市政委員會設立的街燈一千英尺以外，則免收。用水稅，也只對使用市政委員會所提供的水的單位或個人征收。財產(chǎn)稅稅率由YCDC根據(jù)建筑物或土地價值來確定。 一般稅以不超過其財產(chǎn)年價值12%的稅率計征，但總的原則是；該稅收應足夠彌補市政委員會完成其職責所需費用。燈火稅、資源保護稅和用水稅率的確定原則也一樣。 　　
（六）避免雙重征稅協(xié)定（DTA）　　迄今，緬甸只有一部四十年前與英國簽訂的雙邊稅收協(xié)定。緬甸的避免雙重征稅協(xié)定（DTA）文本是根據(jù)聯(lián)合國“發(fā)達國家與發(fā)展中國家間稅收公約”的范本制定的。